Содержание

Если отпуск переходящий какой месяц начисления ставить

Расчет переходящего отпуска

Трудовое законодательство гарантирует, что отпуск предоставляется работающим россиянам ежегодно. Но большинство сотрудников разделяют отпуск на части. О порядке расчета отпускных и об особенностях «переходящего» отдыха рассказала Татьяна Нечаева, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения «ИК Ю-Софт».

Для большинства работников продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней, для несовершеннолетних работников – 31 день, для работников-инвалидов – не менее 30. При этом хотя бы одна из частей отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней. Остальные дни могут быть разделены на любые части (ст. 123, 125 ТК РФ). Но такое «дробление» предполагает согласование между сотрудником и работодателем, намерение разделить отпуск должно быть зафиксировано в графике. Документ обязателен для работодателя (ч. 2 ст. 123 ТК РФ).

Составлять график отпусков обязаны все организации, независимо от численности штата. Не делать этого могут только индивидуальные предприниматели, но лучше и им составлять такой документ, чтобы избежать разногласий с работниками (ст. 305 ТК РФ).

График составляется один раз в год. На 2018 год утвердить план отпусков нужно было не позднее, чем за 14 календарных дней до наступления нового календарного года, то есть 17 декабря 2017 года, поскольку крайний срок выпадает на выходной (ст. 123 ТК РФ). С утвержденным графиком работников необходимо ознакомить под подпись.

Учесть страховые взносы с отпускных для целей налогообложения можно в полной сумме, даже когда сами отпускные доходы не уменьшают, и их нужно распределять по кварталам, если отпуск «переходящий» (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Трудовым законодательством не регламентировано, как поступать, если на работу были приняты сотрудники после того, как график уже был утвержден. Из норм ТК следует, что право впервые пойти в отпуск на новой работе возникает у специалиста по истечении шести месяцев непрерывного стажа. Уйти в отпуск вновь принятые сотрудники могут и раньше, но только с разрешения руководителя (ст. 122 ТК РФ).

Предоставление отпуска

О предоставлении отпуска работодатель должен известить сотрудника не позднее, чем за две недели до его начала. Специалисту нужно передать уведомление или извещение, составленное в произвольной форме. При этом писать заявление на отпуск работнику не обязательно, поскольку он предоставляется на основании графика (даже если сотрудник отказывается идти в отпуск). Достаточно приказа, с которым работник должен быть ознакомлен под подпись. Заявление необходимо только при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска работникам, которые «уходят» отдыхать впервые, не отработав в организации шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).

Расчет отпуска

Расчетным периодом для отпуска являются 12 месяцев, предшествующих началу отдыха. Например, если работник идет в отпуск с 9 января 2018 года, расчетный период для отпускных – это период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2017 года. Если отпуск начинается в первый рабочий день января, отпускные нужно выплатить в предшествующем месяце – в декабре. В связи с этим, если отпуск начинается в первых числах следующего месяца, рассчитывать отпускные придется, когда последний месяц еще полностью не отработан. В случае, если точная зарплата неизвестна, рассчитать отпускные можно исходя из оклада, а затем, если сумма изменится, отпускные нужно пересчитать и разницу доплатить. Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка, рассчитываемого в соответствии со статьей 139 ТК РФ и Положением от 24 декабря 2007 года № 922 об особенностях порядка исчисления средней заработной платы на количество календарных дней отпуска (п. 9 Положения № 922).

Средний дневной заработок для оплаты отпуска определяется по формуле:

База для отпуска : 12 : 29,3 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения).

В базу включаются заработная плата и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. При этом время, когда сотрудник находился в любом отпуске, на больничном, в командировке или по другим причинам освобождался от работы с сохранением среднего заработка, в соответствии с законодательством РФ исключается из расчетного периода. Если месяц отработан не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы зарплаты за расчетный период на 29,3 и умножения на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество дней в неполном месяце равно отношению количества отработанных дней к чис­лу дней месяца, умноженному на 29,3 (п. 10 Положения).

Не отработанные дни

В случае, если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, в качестве расчетного периода берутся предшествующие им 12 месяцев, в которых у сотрудника были отработанные дни. Для специалиста, у которого и в предшествующих периодах не было отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца начала отпуска по дату, предшествующую первому дню начала отдыха. Например, если работница на окладе не имела фактически начисленной заработной платы или отработанных дней за расчетный период и до начала периода (например, находилась в отпуске по беременности и родам), но имела заработную плату в месяце ухода в отпуск (вышла в этом месяце из отпуска и отработала несколько дней), то средний заработок для отпускных рассчитывается путем деления заработной платы, начисленной за отработанные в месяце дни, на расчетное число календарных дней в этом месяце. Если до дня ухода в отпуск у работницы совсем не было выплат, включаемых в расчет среднего заработка, или отработанных дней, средний дневной заработок рассчитывают путем деления установленной ей тарифной ставки на 29,3.

Не использованные в течение нескольких лет отпуска ни в коем случае не «сгорают», хотя не предоставлять их – нарушение закона. А раз дать человеку отдохнуть работодатель все равно обязан, то и в налоговых расходах отпускные за «накопленные» отпуска учитываются полностью.

На расчет отпускных и порядок их выплаты влияет, пришлись ли на отпуск праздничные дни. Могут возникнуть сложности, если отпуск начинается в конце декабря или сразу после новогодних каникул, а также во время государственных праздников в феврале или марте. В январе в России много нерабочих праздничных дней. Всего их восемь: новогодние каникулы и Рождество. Если эти дни выпали на отпуск, они не считаются днями отдыха и оплачивать их не нужно.

Вместе с тем, сумма отпускных для работника от этого не будет меньше, поскольку при подсчете дней отдыха нерабочие праздники не принимаются во внимание. В заявлении работник укажет количество дней отпуска, за которые ему и будут выплачены деньги. При этом время отдыха нужно увеличить на восемь дней. Дни новогодних каникул и Рождество являются не оплачиваемыми днями. Так же следует поступать и при расчете отпускных, попадающих на февраля, 8 марта или майские праздники.

НДФЛ и взносы

НДФЛ с отпускных нужно удержать при выплате дохода и перечислять в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором суммы выплачены (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 17 января 2017 г. № 03-04-06/1618). Если выплата отпускных и начало отпуска приходятся на разные отчетные периоды, то отпускные нужно «показывать» в расчете за тот период, в котором они выплачены. Отпускные, выданные в декабре, отражаются только в I разделе отчета 6-НДФЛ за 2017 год. Дата получения таких доходов – день выплаты их сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Нужно заполнить строки 020, 040 и 070. А в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за год эти отпускные не попадут, их компания отразит в 6-НДФЛ за I квартал 2018 года, даже если заплатила налог в прошлом месяце.

Отпускные облагаются страховыми взносами, в том числе взносами на травматизм (ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Начислить взносы с сумм отпускных необходимо в месяце, в котором они выплачены, и в этом же периоде отразить их в отчетности, даже если отпуск начинается в другом периоде (п. 1 ст. 424 НК РФ). Следовательно, если отпуск приходится на январь 2018 года, а отпускные были выданы в декабре 2017 года, то начислять взносы надо было в декабре и отразить в расчете по страховым взносам и 4 – ФСС за 2017 год (письмо Минтруда России от 17 июня 2015 г. № 17-4/В-298, от 4 сентября 2015 г. № 17-4/Вн-1316, от 30 июня 2016 г. № 17-3/ООГ-994, от 4 сентября 2015 г. № 17-4/В-448). Минфин России в письме от 16 ноября 2016 года № 03-04-12/67082 разрешил пока руководствоваться разъяснениями, данными ранее.

Перечислить взносы нужно не позднее 15 января 2018 года.

Налог на прибыль

Расходы на оплату основного ежегодного отпуска, установленного законодательно, организации учитывают при исчислении налога на прибыль и УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» как затраты на оплату труда. Раз отпускные – это расходы на оплату труда, то они учитываются в том периоде, к которому относятся (п. 7 ст. 255 НК РФ). По мнению контро­лирующих органов, отпускные нужно учитывать в расходах по налогу на прибыль в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда они выплачены.

«Сгоревший» отпуск

Не использованные в течение нескольких лет отпуска ни в коем случае не «сгорают», хотя не предоставлять их – нарушение закона. А раз дать человеку отдохнуть работодатель все равно обязан, то и в налоговых расходах отпускные за «накопленные» отпуска учитываются полностью. С этим согласен и Минфин. Учесть страховые взносы с отпускных для целей налогообложения можно в полной сумме, даже когда сами отпускные доходы не уменьшают, и их нужно распределять по кварталам, если отпуск «переходящий» (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Некоторые недобросовестные работодатели сначала не отпускают сотрудников в отпуск, связывая это с производственной необходимостью, а после этого не отгулянные отпуска просто аннулируют. Это незаконно. Если бухгалтеру поступают подобные указания о «сгорании» отпусков от руководства, то впору задуматься, стоит ли продолжать работать в данной организации.

Учет «переходящих» отпусков в программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8»

Согласно рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ месяц налогового периода, в котором следует отразить доход работника, определяется по дате фактического получения дохода. Статьей 223 НК РФ предусмотрен различный порядок определения даты фактического получения дохода для доходов в виде оплаты труда и доходов, не являющихся оплатой труда. Таким образом, ответ на вопрос, в каком месяце в налоговой отчетности следует отражать суммы, начисленные за время ежегодного отпуска, зависит от того, являются ли отпускные выплаты доходом в виде оплаты труда. Понятие «оплата труда» для целей налогового учета по НДФЛ в НК РФ не конкретизируется, что и вызывает различные трактовки, которые приводят к диаметрально противоположным выводам.

Если рассматривать отпускные выплаты как доходы в виде оплаты труда, то, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода следует признать последний день месяца, за который был начислен доход. Следовательно, в отчетности по НДФЛ суммы, начисленные за отпуск, следует отразить в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм. Именно такие правила отражения отпускных выплат предусмотрены Порядком заполнения Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 31.10.2003 №БГ-3-04/583 (применяется в части, касающейся формы 1-НДФЛ):

«В случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены».

Именно так мы отчитывались по доходам за 2007 год.

С начала 2008 года ФНС и Минфин России в своих письмах стали разъяснять иной порядок учета «переходящих» отпусков (см. письмо ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001, письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8). По мнению специалистов ФНС и Минфина, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, т. е. как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Исходя из этого, следует вывод, что отпускные выплаты должны отражаться в отчетности по НДФЛ в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Аргументируется эта точка зрения тем, что в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Читать еще:  Как отказаться от дачного земельного участка

Таким образом, вопрос отражения доходов в виде сумм отпускных выплат в отчетности по НДФЛ представляется спорным, и работодателям предстоит самостоятельно определиться, как отчитываться по таким доходам работников за 2008 год.

Стоит отметить, что названные выше письма ФНС и Минфина России являются ответами на запросы конкретных налоговых агентов, т. е. не являются нормативными актами, и, по мнению методистов фирмы «1С», не изменяют правовой ситуации.

Правовые аспекты вопроса

Согласно рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ месяц налогового периода, в котором следует отразить доход работника, определяется по дате фактического получения дохода. Статьей 223 НК РФ предусмотрен различный порядок определения даты фактического получения дохода для доходов в виде оплаты труда и доходов, не являющихся оплатой труда. Таким образом, ответ на вопрос, в каком месяце в налоговой отчетности следует отражать суммы, начисленные за время ежегодного отпуска, зависит от того, являются ли отпускные выплаты доходом в виде оплаты труда. Понятие «оплата труда» для целей налогового учета по НДФЛ в НК РФ не конкретизируется, что и вызывает различные трактовки, которые приводят к диаметрально противоположным выводам.

Если рассматривать отпускные выплаты как доходы в виде оплаты труда, то, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода следует признать последний день месяца, за который был начислен доход. Следовательно, в отчетности по НДФЛ суммы, начисленные за отпуск, следует отразить в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм. Именно такие правила отражения отпускных выплат предусмотрены Порядком заполнения Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ, утвержденным приказом МНС России от 31.10.2003 №БГ-3-04/583 (применяется в части, касающейся формы 1-НДФЛ):

«В случае выплаты налогоплательщику сумм в оплату очередного отпуска, других аналогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядке исходя из среднего заработка, суммы таких выплат указываются в поле (полях) того месяца налогового периода, за который они начислены».

Именно так мы отчитывались по доходам за 2007 год.

С начала 2008 года ФНС и Минфин России в своих письмах стали разъяснять иной порядок учета «переходящих» отпусков (см. письмо ФНС России от 09.01.2008 № 18-0-09/0001, письмо Минфина России от 24.01.2008 № 03-04-07-01/8). По мнению специалистов ФНС и Минфина, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, т. е. как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Исходя из этого, следует вывод, что отпускные выплаты должны отражаться в отчетности по НДФЛ в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были выплачены, независимо от того, за какой месяц они были начислены. Аргументируется эта точка зрения тем, что в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск — это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Таким образом, вопрос отражения доходов в виде сумм отпускных выплат в отчетности по НДФЛ представляется спорным, и работодателям предстоит самостоятельно определиться, как отчитываться по таким доходам работников за 2008 год.

Стоит отметить, что названные выше письма ФНС и Минфина России являются ответами на запросы конкретных налоговых агентов, т. е. не являются нормативными актами, и, по мнению методистов фирмы «1С», не изменяют правовой ситуации.

Учет доходов в виде сумм отпускных выплат в программе

По умолчанию суммы отпускных выплат в программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8» учитываются по предопределенному коду дохода 2012 и рассматриваются для целей исчисления НДФЛ и формирования налоговой отчетности как доходы в виде оплаты труда.

По общему правилу доходы в виде оплаты труда (с кодами 2000 и 2012) учитываются в программе в том месяце налогового периода, за который они начисляются, т. е. по периоду действия начисления. Прочие доходы (например, пособие по временной нетрудоспособности, материальная помощь), а также начисления, не имеющие периода действия, учитываются в том месяце, в котором производится начисление, т. е. по периоду регистрации.

Таким образом, в общем случае суммы, начисленные за время отпуска работника, отражаются в налоговой отчетности (формах 1-НДФЛ и 2-НДФЛ) в тех месяцах налогового периода, на которые пришелся отпуск, независимо от времени начисления и выплаты этих сумм, что соответствует порядку, утвержденному приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 (см. рис. 1). При этом суммы исчисленного налога по отпускным выплатам также отражаются в налоговой карточке 1-НДФЛ в тех месяцах, на которые приходится отпуск, в то время как суммы удержанного налога целиком отражаются в месяце выплаты отпускных. В связи с этим, в месяце выплаты возникает долг по налогу за налоговым агентом, который компенсируется к моменту окончания отпуска.

Рис. 1. Отражение сумм отпускных выплат в карточке 1-НДФЛ в общем случае

В программе имеется возможность настроить альтернативный порядок учета отпускных выплат, при котором суммы начислений за время отпуска будут отражаться в налоговой отчетности полностью в месяце их начисления (рис. 2). Для изменения порядка учета начислений за время отпуска необходимо добавить новый элемент в справочник кодов дохода по НДФЛ, и назначить его видам расчета, с помощью которых производится начисление отпускных выплат (см. рис. 3). Этот код не будет рассматриваться как доходы в виде оплаты труда, для которых выделены предопределенные элементы с кодами 2000 и 2012, и суммы отпускных, начисленные по этому коду, будут учитываться в том месяце налогового периода, в котором производится их начисление, не зависимо от того, на какой период приходится отпуск.

Рис. 2. Отражение сумм отпускных выплат в карточке 1-НДФЛ при альтернативном порядке учета

Рис. 3. Настройка вида расчета для начисления основного ежегодного отпуска

После выполнения настроек для перерегистрации доходов за отчетный период потребуется перепровести документы, с помощью которых работникам начислялась оплата за время отпуска (в частности, документы Начисление отпуска работникам организаций) за отчетный налоговый период (год).

Рассмотрим на примере, как изменится при этом порядок учета доходов в виде сумм отпускных выплат.

Работнице организации ООО «Ромашки» в марте были начислены отпускные за период с 17.03.2008 по 13.04.2008. В программе начисление отпускных зарегистрировано документом Начисление отпуска работникам организаций. Доходы работницы по коду 2012 были учтены в регистре НДФЛ Сведения о доходах с разбивкой по месяцам налогового периода, на которые приходится отпуск. После изменения порядка отражения отпускных выплат для целей исчисления НДФЛ и перепроведения документа Начисление отпуска работникам организаций доходы работницы в регистре НДФЛ Сведения о доходах будут учтены в месяце начисления отпуска, т. е. в марте (рис. 4).

Для корректного формирования налоговой карточки по форме 1-НДФЛ следует также изменить разбивку по месяцам сумм исчисленного НДФЛ с доходов работницы: «перенести» часть НДФЛ с апреля на март. Корректировка производится новым документом Начисление зарплаты работникам организаций за декабрь. На закладке НДФЛ вводится две строки: в первой «сторнируется» сумма НДФЛ, исчисленного за апрель в марте, во второй — начисляется та же сумма за март (рис. 5). Обращаем внимание, итог по колонке Налог в корректирующем документе должен быть равен 0.

Рис. 5. Корректировка исчисленного НДФЛ

После выполнения описанных действий изменяется отражение начисленных отпускных в отчетности по НДФЛ. На рис. 1 изображена налоговая карточка работницы до выполнения настроек в программе, на рис. 2 — после выполнения настроек и перерегистрации документов. Доходы по коду 2012, отражаемые ранее с разбивкой по месяцам налогового периода, после изменения порядка учета сумм отпускных выплат полностью отразились в месяце начисления отпуска.

Хотелось бы обратить внимание пользователей, что при использовании альтернативного порядка учета отпускных выплат могут возникать следующие неприятные ситуации.

Во-первых, даже при таком порядке учета доходы в виде сумм отпускных выплат в программе учитываются по месяцу начисления, а не по дате выплаты. В связи с этим, при опоздании с выплатой отпускных (например, когда отпускные за апрель начислены в марте, а фактически выплачиваются в апреле) потребуется перерегистрация документов начисления отпуска.

Во-вторых, при возникновении перерасчетов может образоваться отрицательный доход. Например, работник заболел в отпуске. При начислении пособия по временной нетрудоспособности в следующем расчетном периоде суммы отпускных за время болезни будут автоматически сторнированы и учтены в месяце перерасчета, т. е. образуется отрицательный доход по коду 2012. Такие сведения не принимает ИФНС.

Переходящий отпуск: как отразить в учете, начислить взносы и удержать НДФЛ

Много трудностей у бухгалтеров вызывает учет отпускных в ситуации, когда сотрудник ушел отдыхать в одном месяце, а вернулся на работу в другом. В настоящей статье будет рассказано о том, какие в этом случае сделать проводки, как отразить расходы в налоговом учете и когда перечислить НДФЛ и страховые взносы.

Расходы в налоговом учете

Сумма, которую работник получает за время очередного отпуска, включается в расходы на оплату труда (подп. 7 ст. 255 НК РФ). В случае переходящего отпуска работника бухгалтеру предстоит разобраться, на затраты какого месяца списать отпускные (здесь и далее подразумевается, что в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не формируется).

«Упрощенщики» и компании, применяющие кассовый метод, отражают расходы в момент оплаты. А отпускные, как известно, выдаются не позднее, чем за три дня до начала отдыха. Получается, что если отдых начался в июне, а закончился в июле, то работник получил отпускные в июне. Поэтому компании, применяющие кассовый метод, и организации на УСН должны показать всю сумму в расходах за июнь.

При методе начисления ситуация не столь проста. Здесь существуют две противоположные точки зрения.

Согласно первой, отпускные нужно учесть так же, как и при кассовом методе, то есть в полном объеме в момент выплаты. Такой вывод можно сделать из пункта 4 статьи 272 НК РФ, где говорится, что расходы на оплату труда надо признавать ежемесячно исходя из начисленных сумм. Раз отпускные начислены в июне, то и включить в расходы их следует в июне.

Вторая точка зрения подразумевает, что отпускные необходимо распределить по тем месяцам, на которые приходится отпуск. В частности, если отдых начался в июне и закончился в июле, часть отпускных следует отнести на затраты июня, а часть – на затраты июля. Подобную позицию высказал Минфин России (письмо от 14.06.11 № 07-02-06/107). В арбитражной практике есть примеры, когда судьи признали правильным именно такой метод учета отпускных (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.11 № 07АП-8099/11). Мы также считаем, что этот способ является более корректным.

Расходы в бухгалтерском учете

Начиная с 2011 года, у компаний (кроме малых предприятий) появилась обязанность формировать резерв предстоящих расходов по отпускам. Это следует из ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В резерв ежемесячно надо включать отпускные, которые еще не начислены, но, скорее всего, будут начислены в текущем году. Отражать их нужно по дебету «затратного» счета (20, 21, 26, 44) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Когда наступит время отдыха, сумму фактически начисленных отпускных надо списать в дебет счета 96 (подробнее о формировании резерва предстоящих расходов по отпускам читайте в статье «Отражаем отпускные по новым правилам бухгалтерского учета»).

В связи с тем, что отпускные в налоговом учете отражаются иначе, нежели в бухгалтерском, у организации появляются вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы.

Пример 1
Ольга Степанова трудится на производственном предприятии «Юпитер». Эта организация для целей налогообложения прибыли использует метод начисления.
В налоговом учете отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.
В бухгалтерском учете компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам в разрезе каждого работника. Отчисления по Степановой составляют 5 000 руб. ежемесячно.
Каждый месяц в течение года бухгалтер делает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
— 5 000 руб. – сформирован резерв предстоящих расходов по отпускным работника Степановой;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
— 1 000 руб. (5 000 руб. х 20%) – показан отложенный налоговый актив.
В 2012 году Степанова взяла очередной отпуск, который начался в июне, а закончился в июле. Отпускные, полученные Степановой, составили 35 000 руб. Эта величина распределилась следующим образом: 12 500 руб. – за июньскую часть отпуска и 22 500 руб. – за июльскую часть.
В регистре налогового учета за июнь отражены расходы в сумме 12 500 руб.
В июне бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— 2 500 руб. (12 500 руб. х 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив;
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
— 35 000 руб. – отпускные работника Степановой выданы за счет резерва предстоящих расходов.
В регистре налогового учета за июль отражены расходы в сумме 22 500 руб.
В июле бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09
— 4 500 руб. (22 500 руб. х 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив.

Страховые взносы

На отпускные необходимо начислить пенсионные и медицинские взносы, а также взносы на «травматизм» и на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Взносы с отпускных нужно заплатить по окончании месяца, в котором они начислены. В случае с отпуском, который начался в июне и закончился в июле, взносы в полном объеме следует начислить в июне, а деньги в фонды перечислить по окончании июня.

Читать еще:  Можно ли открыть ООО если работаешь официально

В какой момент бухгалтер должен отнести взносы с отпускных к расходам? В налоговом учете компании, применяющие кассовый метод, списывают страховые платежи в момент их уплаты. Компании, применяющие метод начисления – в момент, когда взносы начислены. Это значит, что если отпуск «переходит» с июня на июль, то при методе начисления взносы нужно не дробить, а целиком включить в июньские затраты. С такой точкой зрения согласен и Минфин России (письмо от 23.12.10 № 03-03-06/1/804).

Что касается бухгалтерского учета, то здесь полной ясности нет. Одни специалисты утверждают, что взносы с отпускных нужно отражать так же, как и сами отпускные, то есть создавать для них резерв предстоящих расходов в соответствии с ПБУ 8/2010. Но существует и другое мнение: взносы нельзя отнести к оценочным обязательствам, так как обязанность по их уплате не возникает в результате прошлых событий, а появляется при начислении отпускных. Как следствие, положения ПБУ 8/2010 ко взносам не применяются. А раз так, то списать их в расходы нужно в том месяце, на который приходится отпуск.

На наш взгляд, более корректным является второй подход. Но тем, кто его придерживается, отпускные и взносы придется учитывать по-разному, а это еще больше осложнит и без того непростой учет. К тому же необходимо отразить налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.

Пример 2 (в продолжение примера 1)
Бухгалтер производственного предприятия «Юпитер» начислил взносы на отпускные Ольги Степановой по общему тарифу 34,2% (включая взносы на «травматизм»).
В регистре налогового учета за июнь отражены расходы в сумме 11 970 руб. (35 000 руб. х 34,2%).
В июне бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 69
— 11 970 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды на отпускные Степановой;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 4 275 руб. (12 500 руб. х 34,2%) – списаны в расходы взносы, начисленные на отпускные за дни, которые приходятся на июнь;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 1 539 руб. ((11 970 – 4 275) руб. х 20%) – показано отложенное налоговое обязательство.
В июле бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
— 7 695 руб. (22 500 руб. х 34,2%) – списаны в расходы взносы, начисленные на отпускные за дни, которые приходятся на июль;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
— 1 539 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Налог на доходы физических лиц

До недавнего времени вопрос о том, когда организация должна перечислить НДФЛ с отпускных, считался спорным. Многие бухгалтеры полагали, что поскольку отпускные относятся к заработной плате, то налог на доходы можно заплатить по окончании месяца вместе с НДФЛ с зарплаты за этот месяц. Чиновники в свою очередь утверждали, что налог с отпускных необходимо перечислить в момент, когда отпускные выданы сотруднику.

В начале этого года Высший арбитражный суд разрешил спор и признал, что налог на доходы с отпускных нужно перечислить либо в день получения денег в банке, либо в день перечисления денег на карточку работника. Данный вывод изложен в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11. Такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России (письмо от 06.06.12 № 03-04-08/8-139). Таким образом, в ситуации с отпуском, переходящим с июня на июль, НДФЛ следует перечислить в июне.

«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет

В статье обсудим нюансы расчета и налогообложения «переходящих» отпусков, то есть, когда отпуск сотрудника начинается в одном месяце или даже квартале, а заканчивается в другом. По таким отпускам у бухгалтеров часто возникают вопросы.

Систематизируйте, обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье « Расчет отпускных в 2017 году».

НДФЛ и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены. И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2017 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2017 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2017.

До 2016 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход. Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010). Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках). Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.

Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.

Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 30 июня 2017 г. по 27 июля 2017 г. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2017 г., а 27 дней — на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

  • во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
  • в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).

Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.).

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70. Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190. Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.

Важный момент: не забудьте закрепить создание резерва в учетной политике.

Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с 30.06.2017 по 13.07.2017. Отпускные были выплачены 27 июня 2017 г.

Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.

На 31 марта 2017 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Читать еще:  Переуступка доли в квартире родственнику

Бухгалтер на 31 марта 2017 года сделает в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96-1 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 1 230 716 руб. Признано оценочное обязательство по оплате отпусков

На 30 июня 2017 года:

Дебет 96-1 Кредит 70 — 21 000 руб. (1500 х 14 дней). Начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 96-1 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 – 6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) Удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб. Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Если организация применяет УСН

В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию, когда компания не создает резерв по отпускам. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

На 30 июня 2017 года бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70 — 21 000 руб (1500 х 14 дн) — начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 44 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 — 6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) — начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) — удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб — выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

«Переходящий» отпуск: налоговые вопросы

На практике часто бывает, что отпуск сотрудника начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. В этом случае возникает вопрос с датой удержания НДФЛ с сумм оплаты отпуска. А также с моментом включения таких отпускных в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Итак, компания обязана выплатить работнику отпускные за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). И при «переходящем» отпуске возникает ситуация, когда сотруднику выплачивается доход, который относится к будущему месяцу.

Когда удерживать НДФЛ

Перечислить НДФЛ с суммы опускных в бюджет работодатель должен в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 226 НК РФ. А именно:

  • либо в день получения из банка денег на выплату отпускных (если деньги организация снимала со своего счета в банке);
  • либо в день перечисления отпускных на счет работника в банке (при перечислении отпускных на банковский счет);
  • либо не позднее следующего дня после выплаты отпускных из кассы (если отпускные были выплачены из других источников, например наличной выручки).

Аналогичный вывод следует и из разъяснений чиновников (см., например, письма Минфина России от 11 мая 2012 г. № 03-04-06/8-134, от 15 ноября 2011 г. № 03-04-06/8-306, от 6 июня 2012 г. № 03-04-08/8-139 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698)).

ПРИМЕР 1

С 25 июня по 8 июля 2015 года включительно секретарю ООО «Сигма» Ю. Мухориной был предоставлен основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней. У Мухориной один ребенок, в связи с чем ей предоставляется стандартный вычет в размере 1400 руб. (доход работницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб. на момент выплаты отпускных).

Бухгалтер начислил сумму отпускных Мухориной в размере 13 500 руб., в том числе:

  • 7500 руб. – отпускные за июнь;
  • 8000 руб. – отпускные за июль.

15 июня 2015 года Мухориной был выдан аванс по зарплате за отработанное время в первой половине месяца в сумме 10 000 руб. НДФЛ с этой суммы бухгалтер не удерживал.

Рассчитаем сумму отпускных с минусом удержанного НДФЛ:

При расчете НДФЛ с отпускных был учтен полагающийся работнице вычет за июнь. Сумма НДФЛ составила 1573 руб. ((13 500 руб. – 1400 руб.) × 13%).

20 июня Мухорина получила отпускные в сумме:

13 500 руб. – 1573 руб. = 11 927 руб.

Рассчитаем зарплату Мухориной за июнь:

30 июня бухгалтер начислил Мухориной зарплату за июнь, за фактически отработанное время, в размере 22 500 руб. (с 1 по 24 июня включительно). По состоянию на эту дату доход сотрудницы, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб. Поэтому право на стандартный вычет за ней сохраняется. Но вычет за июнь уже был применен при выплате отпускных.

Поэтому с общей суммы зарплаты Мухориной бухгалтер удержал НДФЛ – 2925 руб. (22 500 руб. × 13%).

Зарплату за отработанное время во второй части июня Мухориной выплатили 5 июля в сумме 9575 руб. (22 500 руб. – 2925 руб. – 10 000 руб.).

Страховые взносы

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 20 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Кассовый метод

Метод начисления

Позиция 1. Сумму отпускных включают в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из периодов. Это объясняется так. Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Значит, отпускные по «переходящему» отпуску – это та же зарплата, только выданная вперед. А раз так, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Например, у организации отчетный период по налогу на прибыль – I квартал, полугодие и девять месяцев. Если, к примеру, отпуск приходится на июнь и июль, то отпускные нужно распределить. Сумма отпускных, относящаяся к июню, включается в состав расходов на оплату труда за полугодие. Оставшаяся часть отпускных, которая приходится на дни отпуска, выпадающие на июль, включается в расходы за 9 месяцев. Если же отпуск предоставлен в рамках одного квартала, то необходимости в распределении отпускных нет.

Если отчетные периоды у компании – один месяц, два месяца, три месяца и т.д. (то есть, она отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно), то распределять отпускные по «переходящему» отпуску ей придется в любом случае.

Именно на таком подходе настаивают специалисты Минфина России (письма от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42, от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255)

Позиция 2. Вся сумма отпускных должна учитываться единовременно в составе расходов на оплату труда в том периоде, в котором она начислена. Распределять отпускные пропорционально дням отпуска не нужно. Ведь отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). И выплатить всю их сумму работнику организация обязана не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). А при методе начисления расходы на оплату труда включаются в состав налоговых затрат ежемесячно, исходя из фактически начисленных сумм (п.4 ст. 272 НК РФ). Следовательно, начислив отпускные (в месяце ухода человека в отпуск), организация вправе отнести их на расходы в полном объеме. Распределять эту сумму необходимости нет. Такая точка зрения отражена, в частности, в письме ФНС России от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614@. Согласны с таким подходом и большинство арбитражных судов.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.11.2012 г. по делу № А27-14271/2011 рассмотрел такую ситуацию. Компания – плательщик налога на прибыль определяла доходы и расходы методом начисления. Отпускные по отпускам, начавшимся в 2010 году и закончившимся в 2011 году, организация включала в расходы 2010 года. По мнению инспекции, в случае, если отпуск начинается в одном налоговом периоде и переходит на следующий год, отпускные нужно распределять. Однако ФАС Западно-Сибирского округа поддержал организацию, признав правомерным отнесение сумм отпускных на расходы того периода, когда они начислены, в полном объеме, без деления на части. Есть примеры и других судебных решений, в которых арбитры приходили к аналогичным выводам (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. № А27-14271/2011, от 1 декабря 2008 г. № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 г. № Ф04-222/2008(688-А27-37), Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09, Поволжского округа от 14 ноября 2008 г. № А55-4199/2008).

Итак, если компания будет распределять отпускные по «переходящему» отпуску пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый из отчетных (налоговых) периодов, то это гарантированно избавит ее от претензий проверяющих. Если же организация примет решение включать всю сумму отпускных в состав расходов того периода, в котором отпуск начался, без деления ее на части, то правомерность такого подхода, скорее всего, придется отстаивать в арбитражном суде. Учитывая сложившуюся арбитражную практику, и позицию ФНС России, выраженную в письме от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614@, шансы выиграть дело весьма высоки.

Что касается взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных на сумму «переходящих» отпускных, то их распределять на разные месяцы не нужно. Их нужно начислить в том же месяце, что и отпускные (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). И списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/255).

ПРИМЕР 2

ООО «Гамма» занимается оптовой торговлей. По налогу на прибыль компания отчитывается ежеквартально. Организация является малым предприятием, и резерв на оплату отпусков в бухучете и при налогообложении не создает.

В июне 2015 года кладовщику А. Шилову был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 28 календарных дней – с 16 июня по 13 июля 2015 года включительно.

За расчетный период (с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года включительно) Шилову начислен заработок в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Шилова составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

  • за июнь – 15 360 руб. (1024 руб. Х 15 дн.);
  • за июль – 13 312 руб. (1024 руб. Х 13 дн.).

Детей у Шилова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

Отпускные были выплачены кладовщику в июне.

В июне бухгалтер торговой организации сделал следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70
– 28 672 руб. – начислены отпускные сотруднику за июнь–июль;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6308 руб. (28 672 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 832 руб. (28 672 руб. × 2,9%) – начислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1462 руб. (28 672 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 573 руб. (28 672 руб. × 2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3727 руб. (28 672 руб. × 13%) – удержан с отпускных НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50
– 24 945 руб. (28 672 руб. – 3727 руб.) – выплачены сотруднику из кассы отпускные.

В июне (по итогам полугодия) бухгалтер учел при налогообложении прибыли:

  • отпускные за июнь – 15 360 руб.;
  • всю сумму начисленных страховых взносов – 9178 руб. (6308 руб. + 832 руб. + 1462 руб. + 573 руб.).

Сумма отпускных за июль (13 312 руб.) будет учтена в расходах при расчете налогооблагаемой прибыли по итогам 9 месяцев 2015 года.

Если организация применяет упрощенку

Если же компания выбрала в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы уменьшат налоговую базу по единому налогу также в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector